Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный)

Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94Н[67 - ЭиЖ. – 2000. —№ 46.] утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов также содержатся следующие общие положения:

принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета;

по Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи;

на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (см. комментарий к ст. 6 Закона);

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка);

для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов;

субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета;

порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.);

в Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»[68 - ФГ – 2001. – № 45.] страховым организациям предписано применять указанные План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению с учетом дополнений и особенностей применения согласно приложению к приказу

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, которым была утверждена упоминавшаяся выше Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, было также поручено Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в месячный срок разработать и представить в Правительство РФ план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику

План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику утвержден распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р[69 - СЗРФ. – 1998. —№ 21. —Ст. 2324.] и включает следующие положения (стандарты): по общим вопросам раскрытия информации – «Бухгалтерская отчетность», «Сводная бухгалтерская отчетность», «Прибыль на акцию», «Информация по сегментам», «Информация о связанных сторонах», «Прекращенные операции», «Учетная политика организации», «Условные факты хозяйственной деятельности» и «События после отчетной даты»;

по активам и обязательствам организации – «Основные средства», «Материально-производственные запасы», «Нематериальные активы», «Финансовые вложения», «Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте», «Реорганизация организаций», «Аренда основных средств» и «Доверительное управление имуществом»;

по финансовым результатам деятельности организации – «Доходы организации», «Затраты организации», «Договоры на капитальное строительство», «Расчеты по налогам» и «Государственная помощь».

В настоящее время действуют следующие положения по бухгалтерскому учету:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/2008, утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н[70 - БНАФОИВ. – 2008. —№ 44.] (аналог МСФО (IAS) 8);

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н[71 - БНАФОИВ. – 2008. —№ 49.] (аналог МСФО (IAS) 11);

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н[72 - РГ. – 2007. – 7 февраля. – № 25.] (аналог МСФО (IAS) 21);

4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н[73 - ФГ. – 1999. – № 34.] (аналог МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 7 и МСФО (IAS) 34);

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н[74 - РГ. – 2001. —25 июля. – № 140.] (аналог МСФО (IAS) 5);

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н[75 - РГ. – 2001. – 16 мая. – № 91–92.] (аналог МСФО (IAS) 16);

7) Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н[76 - РГ. – 1999. – 20 января. – № 10.] (аналог МСФО (IAS) 10);

8) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н[77 - РГ. – 2002. – 12 января. – № 6.] (аналог МСФО (IAS) 37);

9) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н[78 - РГ. – 1999. – 22 июня. – № 116; 23 июня. – № 117.] (аналог МСФО (IAS) 18);

10) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн[79 - Там же.];

11) Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)», утв. приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н[80 - РГ. – 2008. – 4 июня. – № 119.] (аналог МСФО (IAS) 24);

12) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утв. приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н[81 - ФГ. – 2000. —№ 13.] (аналог МСФО (IAS) 14);

13) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н[82 - ФГ. – 2000. – № 47.] (аналог МСФО (IAS) 20);

14) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г № 153н[83 - РГ. – 2008. – 2 февраля. – № 22.] (аналог МСФО (IAS) 38);

15) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н[84 - БНАФОИВ. – 2008. —№ 44.] (аналог МСФО (IAS) 23);

16) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н[85 - РГ. – 2002. – 10 августа. – № 148.] (аналог МСФО (IFRS) 5);

17) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н[86 - РГ. – 2002.– 17декабря. – № 236.];

18) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н[87 - РГ. – 2003. – 14 января. – № 4.] (аналог МСФО (IAS) 12);

19) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126Н[88 - БНАФОИВ. – 2003. —№ 9.] (аналог МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39);

20) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н[89 - РГ. – 2004. – 28 января. – № 13.]81 (аналог МСФО (IAS) 31 и МСФО (IFRS) 3);

21) Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (аналог МСФО (IAS) 8).

В настоящее время также действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в отношении которого Минфин России в письме от 7 октября 2003 г. № 16-00-14/310 «О бухгалтерском учете основных средств»[90 - ЭиЖ. – 2003. —№ 44.] упоминал, что в связи с выходом в свет 19 (на тот момент) положений по бухгалтерскому учету его предполагалось с

1 января 2004 г. признать утратившим силу. Тем не менее, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н Положение не отменено и является действующим. В случае же противоречия между нормами Положения, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) исходя из правовой позиции Минфина России, выраженной в письме от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15 «О применении ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»[91 - ЭиЖ. – 2001. —№ 46.], следует руководствоваться нормативным правовым актом, вступившим в силу позже, т. е. ПБУ.

Среди действующих методических указаний по бухгалтерскому учету следует назвать следующие:

1) Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утв. приказом Минфина России от 11 августа 1999 г. № 53н[92 - ФГ. – 1999. – № 40.];

2) Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29Н[93 - ФГ. – 2000. —№ 17.] (аналог МСФО (IAS) 33);

3) Указания об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению, утв. приказом Минфина России от 19 декабря 2000 г. № 110н[94 - ФГ. – 2001. —№ 6.];

4) Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 97н[95 - РГ… – 2001. – 30декабря. – № 255.];

5) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н[96 - РГ. – 2002.– 27 февраля. – № 36.];

6) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н[97 - РГ. – 2003. – 15 февраля. – № 30.];

7) Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н[98 - РГ. – 2003. – 2 июля. – № 127.] (аналог МСФО (IFRS) 3);

8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н[99 - РГ. – 2003.– 10декабря. – № 250.].

Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 1 Закона), единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов, устанавливает Инструкция 2009 г. по бюджетному учету.