Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

11. Непоступление в бюджет сумм налога на добавленную стоимость от контрагентов налогоплательщика и иных организаций, подлежащих возмещению согласно представленным налогоплательщиком в налоговый орган документам.

12. Результаты камеральной или выездной проверки, проведенной налоговым органом, а также проверки налогоплательщика, проведенной органами налоговой полиции; дата, номер решения, принятого руководителем налогового органа или органа налоговой полиции по результатам проверки.

13. Объем полномочий должностных лиц, проводивших проверку и принимавших соответствующее решение. Соблюдение требований законодательства и ведомственных инструкций при проведении проверки и принятии решения. Соответствие результатов проверки тем сведениям, которые отражены в акте, а также адекватность результатов проверки принятым решениям.

14. Наименование, дата и место регистрации, постановки на налоговый учет юридических лиц – участников хозяйственных и финансовых операций, послуживших основанием для предъявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению; фамилии учредителей, формальных и реальных руководителей; представление (непредставление) налоговой отчетности, ее соответствие реальной хозяйственной деятельности.

15. Дата, номер и содержание решения арбитражного суда (судов), если налогоплательщиком был предъявлен иск к налоговому органу в связи с отказом в возмещении сумм НДС.

16. Дата и номер решения налогового органа о проведении налогового зачета в возмещение сумм НДС, размер возмещения, период, за который произведено возмещение, сумма возмещения.

17. Дата и номер платежного документа, на основании которого территориальным органом федерального казначейства произведено перечисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в возмещение НДС, размер перечисленной суммы.

18. Обстоятельства получения виновным (виновными) соответствующей части похищенных денежных средств и распоряжения ими либо получения иной имущественной или неимущественной выгоды в результате удовлетворения незаконного требования о возмещении сумм НДС.

19. Мотивы, которыми руководствовались виновные при совершении инкриминируемых им деяний, виновность в совершении преступления и форма вины.

20. Характер и размер причиненного в результате преступления вреда.

21. Обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого (обвиняемых), а также иные обстоятельства, указанные в ст. 73 УПК РФ.

22. Совершение иных преступлений, связанных с использованием механизма функционирования НДС для уклонения от уплаты налогов или хищения денежных средств из федерального бюджета.

Без установления перечисленных обстоятельств нельзя считать преступление раскрытым, а вину субъектов посягательства доказанной.

4.3. Обстоятельства, подлежащие исследованию

Для частной методики расследования важен не только предмет доказывания, представляющий цель расследования, но и более широкий перечень обстоятельств, подлежащих исследованию в процессе выявления, раскрытия и расследования преступления. По мнению С. Н. Чурилова, пределы доказывания рассматриваются как совокупность доказательственных и вспомогательных фактов, в отличие от предмета доказывания как совокупности обстоятельств, подлежащих доказыванию.[74 - Чурилов С. Н. Предмет расследования преступлений: проблемы пути решения. Учеб. – практич. пос. М., 2002. С. 15.]

В процессе расследования исследуются различные доказательственные факты и обстоятельства, которые могут и не входить в предмет доказывания, но на основе исследования этих фактов и обстоятельств устанавливаются данные, без которых преступление не может считаться раскрытым, а уголовное дело надлежащим образом расследованным.

Перечень обстоятельств, подлежащих исследованию, может составлять основу типовой программы расследования определенного вида или группы преступлений. Особую ценность перечень обстоятельств представляет на начальном этапе расследования конкретного преступления. При недостатке информации о событии преступления он позволяет выдвинуть максимальное число следственных версий, сформулировать общие и частные задачи расследования,[75 - Подробнее о задачах расследования см.: Сологуб Н. М., Евдокимов С. Г., Данилова Н. А. Хищения в сфере экономической деятельности: механизм преступления и его выявление. С. 139–155.] оптимизировать процесс составления перспективного и текущего планов работы по уголовному делу.

Применительно к рассматриваемой группе преступлений необходимо тщательно исследовать четыре группы обстоятельств, без чего невозможно или затруднительно установить обстоятельства, входящие в предмет доказывания.

Первую группу составляют обстоятельства, предшествовавшие совершению преступления: регистрация или приобретение юридических лиц, зарегистрированных на подставных физических лиц; открытие расчетных счетов этих организаций в коммерческих банках; оформление договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, внешнеторговых контрактов, транспортных, таможенных и иных документов, свидетельствующих о совершении хозяйственных и финансовых операций между различными юридическими лицами; установление корреспондентских отношений между банками и иными кредитными организациями, в том числе иностранными; получение разрешения на осуществление валютных операций; открытие корреспондентских счетов иностранным банкам в российских банках, открытие счетов физических лиц в иностранных банках для использования их в целях обналичивания денежных средств; проведение или имитация безналичных денежных операций по счетам юридических лиц, включенных в преступную схему, оформление и выдача выписки с расчетного счета организации-налогоплательщика.

Во вторую группу включаются непосредственно обстоятельства совершения преступления: оформление декларации по налогу на добавленную стоимость и иных документов налоговой отчетности, представление их в налоговый орган вместе с заявлением о возмещении сумм НДС; получение права на налоговый зачет или возврат суммы входного НДС, поступление денежных средств на расчетный счет организации-налогоплательщика.

Обстоятельства, сопутствовавшие совершению преступления, образуют третью группу и включают следующие обстоятельства: порядок проведения и результаты налоговой проверки (камеральной или выездной), проверки налогоплательщика, обратившегося с заявлением о возмещении сумм НДС, органами налоговой полиции; оспаривание в вышестоящих налоговых органах и в арбитражном суде отказа в возмещении сумм НДС, принятие соответствующего решения, обязывающего произвести возмещение; исполнение решения налоговыми органами, территориальным органом федерального казначейства, службой судебных приставов-исполнителей; совершение сопутствующих преступлений – дача-получение взяток, коммерческий подкуп, подлог и (или) уничтожение официальных документов, злоупотребление властью и др.

Последнюю, четвертую, группу образуют обстоятельства, последовавшие за совершением преступления и связанные с распоряжением похищенными денежными средствами, распределением их между соучастниками, сокрытием следов преступления, противодействием налоговым, таможенным и правоохранительным органам в выявлении, пресечении и расследовании преступления.

Как видим, исследованию подлежит более широкий круг обстоятельств, чем тот, который составляет предмет доказывания. Однако без исследования этих обстоятельств невозможно в полном объеме установить обстоятельства, подлежащие доказыванию.

Исходя из безусловной необходимости установления перечисленных обстоятельств, можно сформулировать краткую общую типовую программу исследования события преступления применительно к возмещению сумм НДС при совершении экспортных операций. Эта программа представляет собой систему логически упорядоченных и взаимосвязанных типовых задач (вопросов) расследования уголовных дел данной категории. Их упорядоченность проявляется в закономерной последовательности, когда каждая последующая задача вытекает из предыдущей, развивая ее. Отсутствие достаточной информации для ответа на тот или иной вопрос программы требует возвращения к изучению предыдущего вопроса, страхуя тем самым от возможных ошибок и потери важной информации.

Данная программа является основой планирования работы следователя по делу о преступном использовании механизма возмещения НДС. В то же время общая типовая программа представляет собой инструмент изучения содержащейся в уголовном деле или поступившем из органа дознания материале проверки криминалистической информации с целью организации расследования. Она позволяет сначала проанализировать имеющиеся сведения о событии преступления, разделяя это сложное явление на отдельные элементы, а затем синтезировать полученные данные, соединяя их в единое целое.

4.4. Общая типовая программа расследования

Общая типовая программа расследования преступного использования механизма возмещения НДС при совершении экспортных операций содержит следующие вопросы.

1. Что произошло? В зависимости от того, на какой стадии выявлены и пресечены незаконные действия, могут складываться следующие ситуации:

а) факт «лжеэкспорта» или иного несоответствия фактически вывозимых товаров сведениям о них, указанным в документах, выявлен сотрудниками таможенных органов;

б) необоснованность предъявленных требований о возмещении НДС выявлена в результате камеральной или выездной проверки, проведенной налоговым органом в связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возмещении НДС;

в) признаки преступления выявлены после принятия налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм (в результате оперативно-розыскной деятельности уполномоченных органов);

г) признаки преступления выявлены в результате проверки принятых налоговыми органами решений о возмещении сумм НДС, проведенных прокуратурой.

В зависимости от складывающейся ситуации можно предположить следующие ответы на первый вопрос: таможенное правонарушение, связанное с недостоверным декларированием; покушение на хищение или уклонение от уплаты налогов путем последующего необоснованного предъявления к возмещению НДС; должностное преступление со стороны сотрудников таможенных, налоговых органов; хищение государственных денежных средств в результате незаконного возмещения НДС путем его «возврата»; уклонение от уплаты налогов с организации путем необоснованного зачета по погашению недоимки или уплате налогов и сборов; подделка и использование поддельных документов.

2. Что представляет собой организация, предъявившая требования о возмещении НДС? Ответ на это вопрос предполагает исследование обстоятельств регистрации и постановки организации на налоговый учет, организационно-правовой формы юридического лица, характера деятельности, производственных и финансовых связей, финансового состояния, учетной политики, движения денежных средств по счетам, установление учредителей. Необходимо проанализировать форму закрепления служебных обязанностей и их распределение между руководителями организации, наличие формального и реального руководителя; особенности организации документооборота, формы и периодичность представления отчетности в налоговые органы; установить лиц, ответственных за составление отчетности, а также лиц, подписавших документы, содержащие недостоверные сведения.