Расследование налоговых преступлений

В необходимых случаях, в целях сокрытия получаемого в виде процентов дохода, бухгалтерия предприятия показывает суммы выданных займов не по 58 счету, а по дебету счетов 6-го раздела Плана счетов («Расчеты») и не отражает полученные проценты по кредиту 80 счета с соответствующим изменением связанных с займом первичных документов либо с их уничтожением.

Занижение объема реализованной продукции.

При этой, одной из самых распространенных форм совершения налогового преступления, в бухгалтерском учете отражается реализация только части партии товара. Как правило, все проводки составляются достоверно, различие с реально реализованной продукцией будет лишь в отраженных в учете объемах. Подобные действия влекут сокрытие налогооблагаемой базы всех налогов, связанных с выручкой или оборотом (на прибыль предприятий и организаций, НДС, акцизов, пользователей автомобильных дорог, ЖКХ).

Данное нарушение зачастую сопровождается наличием на предприятии неучтенных партий товаров или подпольной (неофициальной) деятельности.

Занижение количества или завышение цены приобретаемого товара при оформлении актов закупки у частных лиц.

Указанная форма применяется в целях создания на предприятии неучтенных партий товара или завышения себестоимости закупаемой продукции.

При занижении количества товара, дальнейшим этапом совершаемого правонарушения является его бесфактурный отпуск или занижение объема реализации. В случае завышения цены товара, повышается себестоимость, что в обоих случаях влечет занижение получаемой прибыли и уклонение от уплаты налогов. Указанные формы могут применяться одновременно.

Завышение в накладных документах цен на приобретаемые товарно-материальные ценности.

Указанные действия совершаются с целью занижения налога на прибыль на суммы завышения, за счет включения последних в себестоимость продукции.

Данное нарушение зачастую сопровождается и занижением приобретаемого объема товара. Такое «дополнение» позволяет совершить определенную стыковку с бухгалтерским учетом продавца товара, а при отсутствии у последнего аналитического учета – полное сокрытие преступления.

Проведение взаимозачетов без отражения по счетам реализации.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 (в редакции от 18.03.97) «О порядке исчисления и уплаты налогов на прибыль предприятий и организаций» любые взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться через счета реализации (счет плана счетов), при этом, по кредиту счета должна отражаться отпускная стоимость товара (не ниже себестоимости), а по дебету – полная себестоимость товаров и НДС к уплате.

Разница между кредитом и дебетом составляет финансовый результат операции (валовая прибыль или убыток).

Следует отметить, что при проведении взаиморасчетов КТ 46 счета должен корреспондироваться со счетами 6-го раздела (60, 62, 64 и 76). В результате неверного отражения взаимозачетов, когда реально предприятия реализуют друг другу товары (работы, услуги), а фактически этого не признают, происходит занижение налогооблагаемой базы всех налогов, базой которых является прибыль или выручка (на прибыль, НДС, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ).

б) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с использованием расчетных счетов

Осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий.

Содержание данной, наиболее распространенной формы уклонения от уплаты налогов заключается в том, что предприятие по взаимной договоренности с другими юридическими лицами осуществляет определенную часть своей деятельности, используя чужие расчетные счета и добиваясь занижения оборотов по своему расчетному счету, что позволяет скрывать подлинные объемы хозяйственной деятельности. Указанная форма применяется, как правило, высококлассными специалистами крупных коммерческих структур, причем с применением правовых схем, обеспечивающих видимость законности проводимых операций.

Помещение полученной валютной выручки или ее части на счета иностранного партнера или доверенного лица в целях последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения.

В указанном случае предприятие – импортер производит оплату за полученный товар (работы, услуги) не на счета предприятия-экспортера, а на счета его доверенных лиц. При этом предприятие – экспортер производит правильное отражение данной хозяйственной операции в бухгалтерском балансе. Доверенное лицо поставщика использует полученные денежные средства на свои нужды (получает кредит) или на нужды предприятия – экспортера. При подобных нарушениях происходит занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и некоторых других налогов, связанных с выручкой.

Использование нелегально открытых в зарубежных банках счетов для незаконного перевода денежных средств за рубеж при помощи «псевдо импорта».

Данную форму уклонения от уплаты налогов, юридические лица в нарушение Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» открывают счета в зарубежных банках без разрешения Центрального банка России.

Затем, под прикрытием фиктивных договоров на поставку продукции в Российскую Федерацию, они осуществляют перевод валютных средств за рубеж, которые в итоге оседают на счетах самого предприятия или его доверенных лиц.

Кроме того, погашая якобы возникшие в результате таких псевдо сделок убытки, из созданного на предприятии за счет взносов с прибыли резервного фонда предприятие производит уменьшение причитающихся взносу в бюджет сумм налога на прибыль предприятий и организаций.

Использование валютной выручки, зачисленной от нерезидента под видом валютных беспроцентных кредитов на текущие валютные счета российского участника сделки, на нужды производственно-хозяйственной деятельности.

При этой форме поступившие от нерезидента валютные средства за полученные им товарно-материальные ценности оформляются как валютные кредиты, а не оплата, суммы которых согласно Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» не должны учитываться во внереализационных доходах предприятия и, следовательно, с них не уплачивается указанный налог.

Более того, в этом случае предприятие использует возможность, сославшись на убытки, понесенные якобы от недобросовестных действий фирмы-партнера, произвести их погашение за счет средств своего резервного фонда, чем производит повторное занижение налогооблагаемой прибыли (резервный фонд до определенного предела пополняется за счет отчислений из валовой прибыли, до налогообложения).

Перечисление средств на личные счета в банках частным физическим лицам от юридических лиц без удержания подоходного налога за оказанные посреднические услуги.

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 №35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», предприятие при выплате физическим лицам денежных средств за выполненные работы (оказанные услуги) обязано удержать с последних и перечислить причитающиеся государству суммы подоходного налога, а также предоставить соответствующие сведения в налоговый орган.

При использовании такой формы уклонения от уплаты налогов происходит нарушение предприятием требований названной инструкции и создаются предпосылки для сокрытия физическим лицом подлинных сумм подлежащего уплате подоходного налога, поскольку сохраняя тайну вкладов банки не обязаны информировать налоговые органы о денежных суммах физического лица, не внесенных им лично. Указанные действия осуществляются сторонами умышленно, в целях получения по договоренности так называемого «черного нала» и последующей его легализации. Этой форме практически всегда сопутствуют нарушения, связанные с сокрытием предприятием отдельных форм хозяйственной деятельности или подлинных сумм хозяйственных операции.

Открытие нескольких расчетных счетов в различных банках без уведомления налоговых инспекций.

Данная форма совершения налогового преступления направлена на полное сокрытие фактов хозяйственной" деятельности предприятия путем проведения расчетов по сделкам через счета, которые не зарегистрированы в налоговых органах.

В таких случаях происходит сокрытие сумм всех налогов связанных с оборотом (НДС, акцизы), прибылью и выручкой (налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ), а также имуществом предприятия (налог на имущество).

Нарушение банками правил проведения банковских операций (при наличии у предприятия-должника невыполненных платежных поручений о перечислении налоговых платежей из-за отсутствия денежных средств на расчетный счет последнего, поступающие денежные средства, минуя этот счет, направляются на погашение выданных предприятию кредитов).

При этой форме, по взаимному сговору с предприятием банк, заинтересованный в первоочередном погашении задолженности перед ним, производит зачисление поступивших денежных сумм предприятия-должника не на его расчетный счет, а на открытый этому предприятию ссудный счет, нарушая тем самым очередность погашения задолженности предприятием. Подобные действия ведут к уклонению предприятием от перечисления в бюджет ранее начисленных налоговых сумм.

в) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с манипуляциями с издержками производства

Включение в затратную часть оплаты, якобы произведенной по фиктивным договорам за работы и услуги, которые в действительности подрядчиком не выполнялись.

Данная форма уклонения от уплаты налогов основана на использовании сложностей, возникающих у контролирующих и правоохранительных органов при проведении встречных проверок на предприятиях и в организациях, расположенных в различных местностях (особенно в различных регионах или государствах). При ее реализации бухгалтерия юридического лица включает в себестоимость продукции суммы, якобы использованные на оплату обеспечения основной деятельности, соответственно занижая налог на прибыль предприятия, а в целом ряде случаев и НДС. Причем, если в счетах – фактурах НДС выделен отдельной строкой, предприятие предъявляет его государству для возмещения.

Отражение в бухгалтерском учете затрат на капитальные вложения как затрат на текущий ремонт.

В этом случае все затраты на капитальные вложения отражаются как затраты на текущий ремонт (используется различие в источниках возмещения).

Если затраты на капитальные вложения должны калькулироваться на 08 счете, а затем относиться на полученную прибыль (счет 80), в известных пределах сокращая ее, то затраты на текущий ремонт полностью относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Данное нарушение влечет значительное занижение налога на прибыль предприятий.

Фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования и материалов.

Эта форма уклонения от уплаты налогов используется с учетом трудностей установления реальной стоимости ввозимых из-за рубежа товарно-материальных ценностей и направлена на завышение проводимых в бухгалтерском учете издержек производства (себестоимости) и соответствующее занижение сумм налога на прибыль.

Зачастую она сопровождается нелегальным переводом за рубеж валютных ценностей посредством оформления фиктивных контрактов.

Включение в стоимость малоценных и быстро изнашивающихся предметов (МБП) стоимости основных средств.

Возможность использования подобной формы заключается в разном порядке отнесения стоимости основных средств и МБП на издержки производства. Согласно Закону и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, существуют возможности отнесения малоценных и быстроизнашивающихся предметов на себестоимость продукции двумя способами:

– путем 100% списания стоимости МБП на издержки производства при передаче последних в эксплуатацию;

– путем 50% списания при передаче в эксплуатацию и 50% списания при окончании эксплуатации.

В данном случае основные средства производства выдаются за малоценные в основном предметы и по ним, соответственно, начисляется износ.

При любом варианте начисления подобные механизмы гораздо более выгодны для предприятия, чем постепенное списание стоимости основных средств по строго установленным нормативам. Подобные действия ведут к завышению себестоимости продукции, занижению прибыли предприятия и, в конечном итоге, к уклонению от уплаты налогов.

Завышенное списание сырья и материалов на производственную продукцию.