Расследование налоговых преступлений

Ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм налоговой задолженности бюджету.

Данная форма уклонения базируется на пробелах отечественного законодательства, которое не запрещает подобного рода противоправные действия. Отличие излагаемой формы от других заключается в том, что при ее реализации в бюджет не поступает уже признанная предприятием (в бухгалтерском учете соответствующие начисления произведены) недоимка.

Обычно предприятие ликвидируется как банкрот, при этом основные товарно-материальные ценности и денежные средства из него предварительно выводятся.

ж) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с неправомерным ведением деятельности

Ликвидация предприятия без объявления.

В данном случае хозяйствующий субъект прекращает (приостанавливает) в одностороннем порядке (без уведомления соответствующих контролирующих органов) свою финансово-хозяйственную деятельность, не уплатив в бюджет как начисленные, так и не начисленные суммы налогов.

Инсценировки утраты документов о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целесообразность использования данной формы для недобросовестного налогоплательщика заключается в том, что практически «легально» предприятие уничтожает чаще всего первичные и учетные документы для сокрытия целых направлений хозяйственной деятельности с последующим восстановлением бухгалтерского учета без ее отражения. В этом случае скрывается практически все результаты соответствующей коммерческой деятельности и в том числе подлежащие к уплате налоги.

Ведение посреднической деятельности под видом торговой.

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия, занимающиеся посреднической деятельностью, подлежат обложению налогом на прибыль предприятий и организаций по ставке, превышающей обычную на 13 процентных пунктов (45% вместо 32%).

В данном случае посредническая фирма оформляет свою деятельность не как посредническую, а как торговую, то есть оформляет покупку и дальнейшую продажу товара (фиксирует у себя моменты перехода права собственности к себе и от себя), чего на самом деле не происходит.

При подобном нарушении занижается ставка налога на прибыль предприятий и организаций.

Кроме того, оно обычно сопровождается нарушениями, связанными с занижением в документах отчетности истинной стоимости товара.

Ведение малыми предприятиями основного вида деятельности под видом строительства и некоторых других, в целях получения льгот по налогу на прибыль.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также некоторыми Постановлениями Правительств субъектов Российской Федерации, имеющих полномочия по предоставлению льгот по налогу на прибыль в частях, причитающихся зачислению в свои бюджеты, предприятия ряда отраслей производства могут пользоваться значительными льготами.

В целях незаконного их получения предприятие в своем бухгалтерском учете показывает производство льготной продукции, являющееся для него якобы основным (для получения налоговой льготы оно должно составлять не менее определенного процента от полученной выручки).

При этом, для получения предприятием значительной прибыли за счет налоговых льгот, необходимо иметь либо значительные обороты по основному виду деятельности, либо производить фальсификацию документации каким-либо способом, связывая осуществленные хозяйственные операции со сферами льготного налогообложения.

При реализации данной формы занижается размер налога на прибыль через необоснованное использование налоговых льгот.

Реализация товаров, изготовленных предприятием одного региона, в других территориальных образованиях через частных лиц за денежное вознаграждение.

Использование этой формы состоит в том, что контроль за реализацией продукции частными лицами в современных условиях весьма затруднителен. Проверка деятельности предприятия в данных вопросах требует взаимодействия различных территориальных подразделений налоговых и правоохранительных органов, которое зачастую осуществляется неэффективно.

Применяя данную форму, хозяйствующий субъект имеет возможность не отражать в бухгалтерском учете операции по выпуску продукции, реализуемой через частных лиц (посредников), чем искажает реальные объемы своей хозяйственной деятельности.

Таким образом, предприятием может укрываться часть налогооблагаемой базы по всем налогам, связанным с выручкой и прибылью (НДС, налог на прибыль, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ). Кроме того, производя оплату услуг частных лиц по реализации товара, предприятие может не удерживать подоходный налог с физических лиц, который в подобном случае должен взиматься у источника выплат и перечисляться в бюджет.

Фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, которые пользуются налоговыми льготами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие обязано уплачивать налог на свое имущество в бюджеты субъектов Федерации. Объектом налогообложения в данном случае является имущество предприятия в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

При этой форме уклонения от уплаты налогов, имущество передается предприятием в долгосрочную аренду юридическим лицам, которые имеют льготы по налогу на него. Далее, чтобы использовать это имущество в своей производственной деятельности, арендодатель или его доверенное лицо могут заключать всевозможные договоры о совместной деятельности с арендатором и активно использовать свое же имущество, не уплачивая соответствующий налог.

Использование режима «временного вывоза» для продажи товаров без уплаты налогов и перевода финансовых средств за рубеж.

При уклонении от уплаты налогов с использованием данной формы, предприятием товар оформляется как отправляемый для переработки за рубеж (в страны СНГ или дальнее зарубежье) с последующим его возвращением в Российскую Федерацию.

При этом, после пересечении государственной границы России товар реализуется, а полученные за него финансовые средства остаются за рубежом.

В бухгалтерии же предприятия этот товар отражается как находящийся на переработке (в пути), а его реализация не отражается.

Таким образом, предприятие занижает реальные объемы своей финансово-хозяйственной деятельности, что влечет занижение налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой и прибылью и нарушает Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», не возвращая полученные от сделки денежные средства в иностранной валюте из-за рубежа.

Использование «псевдоэкспорта» с целью реализации товаров (сырья) без уплаты НДС и акцизных сборов на территории Российской Федерации.

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает, что товары (работы, услуги), отправляемые на экспорт, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, а суммы данного налога, уплаченные предприятием при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из бюджета.

При данной форме уклонения от уплаты налогов, предприятие декларирует товар как экспортный, фактически же реализует его (уже неучтенный) внутри страны, а в налоговый орган представляет фиктивные документы, подтверждающие факт пересечения товаром границы, получая в результате возмещение из бюджета НДС и акцизов.

В данном случае оно занижает и полученную от фактически произведенных внутри страны сделок выручку (прибыль), – не доначисляя соответствующие налоги.

Согласно диспозиции статьи 198 УК РФ уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды осуществляется путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Поскольку в настоящее время гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уклонение от уплаты налогов в целях более глубокого его конспирирования осуществляется, как правило, в различных формах, дознавателям, следователям и прокурорам, осуществляющим борьбу с данным преступлением, важно знать и понимать их содержание.

Как показывают материалы оперативно – следственной и прокурорской практики, наиболее характерными для физических лиц формами уклонения от уплаты налогов, образующими при прочих необходимых условиях состав налогового преступления являются:

– сокрытие валового дохода;

– использование банковских счетов предпринимателя;

– манипуляции с издержками;

– фальсификация (подделка) документов;

– ведение неправомерной деятельности.

Конкретно они выражаются в следующих неправомерных действиях:

з) Формы уклонения физических лиц от уплаты налогов, связанные с сокрытием валового дохода.

Сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг (без наличия и при наличии актов выполненных работ).

При этой форме уклонения от уплаты налогов физическое лицо не отражает в учетном регистре (тетради) истинные объемы выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, намеренно скрывая определенную, зачастую значительную ее часть.

Например, не указывает доход от продаж некоторого количества товара, реализации его отдельных видов и объемов, искажает число обслуженных лиц, уплаченных ими сумм за работы и услуги и т.д. При этом могут намеренно скрываться (уничтожаться или не составляться) акты либо иные документальные подтверждения торговли, выполненных работ, оказанных услуг.

Подобными действиями гражданин осуществляет занижение своего годового валового дохода, и, следовательно, занижает налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц (объект налогообложения – совокупный доход), иных налогов и платеже.

Сокрытие валового дохода – (материальной выгоды) от налогообложения путем заключения договоров о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а физическое лицо-предприниматель, получивший кредит, уничтожает договор через определенное время.

В соответствии с пунктом 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 № 35 (в редакции от 08.12.97) «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», в состав совокупного годового дохода физического лица включаются суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: