Расследование налоговых преступлений

При данном нарушении, на производство продукции списываются объемы сырья и материалов по каким-либо количественным измерителям, общая сумма которых превышает их величину в готовом изделии. Это ведет к резкому завышению себестоимости производимой продукции и занижению налогооблагаемой прибыли, почти всегда сопровождается производством неучтенной продукции и связано с совершение других преступлений.

Завышение расходов на оплату труда.

Форма основана на незаконном завышении в учетных и отчетных документах сумм, направленных на выплату заработной платы, что ведет к завышению издержек производства через сами начисленные суммы, обязательные платежи и налоги, исчисляемые с заработной платы и относимые на себестоимость продукции (выплаты в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и т.д.).

Обычно сопровождается другими нарушениями (наличием фиктивных работников, использованием должностными лицами средств предприятия в корыстных целях и т.п.)

Данное нарушение влечет занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль, и, возможно, через присвоение излишне начисленной заработной платы ответственным работникам, занижение их совокупного годового дохода (налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц).

Прямое искажение в отчетах о финансовых результатах данных о материальных затратах.

При этой форме уклонения от уплаты налогов, в отчетные документы вносятся данные, противоречащие учетным и первичным документам, с целью завышения издержек производства (занижения прибыли) для последующего искажения расчета налога на прибыль.

Включение в затраты материалов заказчика.

Данная форма получила особое распространение в условиях сложной экономической обстановки, когда часть предприятий вынуждена осуществлять производственную деятельность на так называемом давальческом сырье. При ее реализации предприятие получает от партнера сырье и материалы, производит их переработку (выпуск продукции) и возвращает обратно поставщику, оставляя у себя или часть продукции, или получая оплату за произведенные работы (услуги). При этом в себестоимость работ предприятия не должна включаться стоимость полученного сырья и материалов (один из важнейших компонентов калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг).

В данном конкретном случае предприятие в нарушение требований Положения о составе затрат производит включение сторонних сырья и материалов в себестоимость выпускаемой продукции, существенно занижая причитающиеся государству суммы налога на прибыль.

Включение расходов будущих периодов в затраты отчетного периода.

Согласно Закону РФ от 21.11.97 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.

В целях уклонения от уплаты налогов, в нарушение требований указанных законодательного и нормативного актов, в ряде случаев предприятия производят отнесение подобных расходов на себестоимость в отчетном периоде, тем самым занижая налогооблагаемую базу налога на прибыль отчетного периода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, методом иным, чем определено в учетной политике.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается осуществлять одним из следующих методов оценки запасов по средней себестоимости, исходя из стоимости первых по времени приобретения партий материалов:

ФИФО – от английского термина «первый пришел – первый вышел», исходя из стоимости последних по времени приобретения партий материалов;

ЛИФО – от английского термина «последний пришел – первый вышел».

При этом нарушении бухгалтерия предприятия в целях завышения себестоимости продукции использует не принятый на предприятии метод определения себестоимости, закрепленный в его учетной политике, а тот, который дает возможность списать наибольшую величину.

Данное нарушение позволяет через завышение себестоимости продукции произвести занижение налогооблагаемой прибыли предприятия (занижение налога на прибыль и НДС).

г) Формы совершения налоговых преступлений с использованием формального увеличения числа сотрудников

Формальное зачисление на работу инвалидов и пенсионеров с целью получения льгот по налогообложению.

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 (в редакции от 18.03.97) « О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций», юридическое лицо получает льготу (ставки налога понижаются на 50%), если из общей среднесписочной численности работников инвалиды составляют на менее 50%, либо инвалиды и (или) пенсионеры – не менее 70%.

Необоснованное применение данной льготы (по фиктивным основаниям) значительно занижает налогооблагаемую базу налога на прибыль предприятий и организаций, с одной стороны, и через отнесения начисленной заработной платы на несуществующих работников на себестоимость, с другой.

Искусственное завышение численности сотрудников предприятия, используемое для занижения сумм подоходного налога с физических лиц.

В современных условиях хозяйствования предприятие самостоятельно устанавливает размеры оплаты труда своим сотрудникам. Большая или малая заработная плата при реальном выполнении работниками своих трудовых обязанностей и правильном начислении обязательных платежей, требования действующего законодательства не нарушает.

При использовании данной формы, бухгалтерия предприятия формально правильно начисляет заработную плату его сотрудникам. Однако часть из них фактически с данным предприятием в трудовых правоотношениях не состоит.

В дальнейшем отдельные сотрудники предприятия, как правило, руководящие, получают заработную плату, начисленную реально не работающим физическим лицам. Такие нарушения приводят к занижению сумм подоходного налога с физических лиц через применение пониженных ставок подоходного налога с совокупного годового дохода.

д) Формы совершения налоговых преступлений связанные с фальсификацией (подделкой) документов

Составление подложных документов по списанию материалов на производство.

В процессе хозяйственной деятельности материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов в строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами, с указанием кодов продукции, работ, услуг, для производства и выполнения работ, на которые они отпущены.

Для учета расхода материалов по элементам затрат применяются различные способы его документирования, а именно: инвентарный и партионный. В первом случае, на основании первичных документов (лимитно – заборные карты, требования), по которым производился отпуск материалов цехам в пределах установленных норм на запланированное количество изделий, бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм, оформленных либо специальными требованиями, либо лимитно – заборными картами.

Для учета расхода материалов по второму способу, их расход учитывают по каждой обрабатываемой партии и после производственной обработки определяют экономию или перерасход.

При названном нарушении ответственными работниками предприятия составляются документы на списание в производство товарно-материальных ценностей, однако эти материалы в производстве не участвуют, в результате происходит завышение себестоимости продукции и соответствующее занижение базы налога на прибыль предприятий.

В дальнейшем оборот этих, уже неучтенных материалов, может совершаться с нарушениями Закона «О подоходном налоге с физических лиц (передача вышеуказанных материалов физическому лицу) или с дальнейшим нарушением Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (при использовании материалов в неучтенном производстве или их реализации без должного документального оформления).

Использование фиктивных закупочных документов.

Предприятие, его материально ответственное или подотчетное лицо привносят в бухгалтерский учет фиктивные документы, якобы оправдывающие производственные расходы на обеспечение всей деятельности предприятия.

В результате оно может занижать налогооблагаемую базу налога на прибыль предприятий и организаций (при возможности отнесения данных расходов на издержки производства), или налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц (при корыстном использовании высвобождаемых денежных средств).

Использование при проведении коммерческих операций подложных документов утерянных паспортов, накладных, или иных документов, оформленных на других лиц).

Применение такой формы совершения налогового преступления позволяет, во-первых, перевести ответственность за его совершение на другое, абсолютно не причастное к преступлению лицо, во-вторых создает механизм для манипуляций с издержками производства (включение в них оплаты за якобы выполненные работы, оказанные услуги и т.д.) и занижения годового совокупного дохода некоторых физических лиц.

Кроме того, использование этой формы позволяет скрывать истинные объемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивая существенное занижение налога на прибыль.

е) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с неправомерным учреждением новых структур

Создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с действующим законодательством (Закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации), любое предприятие (учреждение, организация), осуществляющее хозяйственную деятельность, обязано вести бухгалтерскую отчетность, отражающую все факты такой деятельности.

При использовании приводимой формы, коммерческая деятельность одного предприятия, находит отражение в бухгалтерском учете другого, созданного им на своей базе предприятия.

Поскольку на обоих предприятиях происходит искажение самого существа хозяйственной деятельности, отраженной в бухгалтерских учетах, создаются все необходимые условия для перекладывания обязанностей по уплате налогов с одного на другое предприятие, с одновременным распределением между ними прибыли, расходов, налоговых платежей и другой кредиторской задолженности.

В конечном итоге указанные нарушения приводят к занижению налогооблагаемой базы практически всех Налогов и увеличению недоимки.

Создание благотворительных и культовых организаций и фондов с последующей организацией незаконной коммерческой деятельности, осуществляемой под их прикрытием.

Порядок создания подобных структур установлен соответствующим законодательством, которое предусматривает возможность осуществления ими определенной хозяйственной деятельности.

При ее проведении этими структурами осуществляется коммерческая деятельность, выходящая за рамки установленной законом. Причем в процессе ее осуществления благотворительные и культовые организации, а также фонды незаконно используют различные освобождения от уплаты налогов, предоставленные им с учетом уставной специфики деятельности (НДС, налог на прибыль предприятий и организаций и т.д.).