Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)

Следует отметить, что аудит субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений регламентирован положениями ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации»[50 - СЗРФ. – 2002. —№ 30.—Ст. 3028.]. Однако в п. 1 указанной статьи предусмотрен обязательный аудит ведения бухгалтерского учета только специализированным депозитарием и управляющими компаниями, их бухгалтерской (финансовой) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений. В отношении же ведения бухгалтерского учета ПФР, учета пенсионных накоплений в специальных частях индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности ПФР установлена обязательность ежегодной проверки Счетной палатой РФ.

Как определено в ст. 3 названного Закона № 111-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ[51 - СЗРФ. – 2008. —№ 18.—Ст. 1942.]): управляющая компания – это акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии с законодательством РФ, имеющее лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами (п. 4); специализированный депозитарий – это акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии с законодательством РФ, имеющее лицензии на осуществление депозитарной деятельности и деятельности специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (п. 5). Правила проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений утверждены постановлением Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139[52 - СЗРФ. – 2005. —№ 13.– Ст. 1168.].

ФСС России, согласно п. 1 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации»[53 - РГ. – 1994. – № 35. – 22 февраля.], управляет средствами государственного социального страхования России. В соответствии с п. 2 названного Положения ФСС России является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Норма об обязательном аудите ФСС России как страховщика в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержится в п. 3 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[54 - СЗРФ. – 1998. —№ 31. —Ст. 3803.].

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. Закона РФ от 2 апреля 1993 г. № 4741-1)[55 - Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. – № 27. – Ст. 920; Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993. – № 17. – Ст. 602.] для реализации государственной политики в области обязательного медицинскою страхования создаются Федеральный и территориальные ФОМС как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»[56 - Ведомости СНД и ВС РФ. – 1993. – № 17. – Ст. 591.] создан ФФОМС, предложено создать ТФОМС, а также утверждены Положение о Федеральном фонде обязательного медицинского страхования и Положение о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования. В названных Положениях содержатся и нормы об обязательном аудите названных фондов.

В пункте 1 Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утв. постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857[57 - СЗРФ. – 1998. —№ 32.– Ст. 3902.], установлено, что ФФОМС реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. ФФОМС согласно п. 2 названного Устава – это самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение.

Под фондами, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, подразумеваются прежде всего негосударственные пенсионные фонды. Как определено в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 10 января 2003 г. № 14-ФЗ)[58 - Там же. – № 19. – Ст. 2071; 2003. – № 2. – Ст. 166.], негосударственный пенсионный фонд (далее в тексте Закона – фонд) – это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и договорами об обязательном пенсионном страховании;

деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем;

Аудиторская проверка негосударственных пенсионных фондов регламентирована положениями ст. 22 Федерального закона «О негосударственных пенсионных фондах», согласно ч. 2 которой ежегодному аудиту в соответствии с законодательством РФ об аудиторской деятельности и требованиями названного Закона подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (п. 3).

В подпункте 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите предусматривалось, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.

Учитывая, что исходя из положений ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»[59 - СЗРФ. – 2000. —№ 26.—Ст. 2729.] с 1 января 2001 г. применялась базовая сумма 100 руб., в Законе 2001 г. об аудите устанавливались те же предельные размеры объема выручки и суммы активов баланса – 50 млн руб. и 20 млн руб. соответственно. Однако есть и изменение, причем довольно существенное: если ранее объем выручки и сумма активов баланса подлежали определению на конец отчетного года, то теперь эти показатели подлежат определению на конец года, предшествовавшего отчетному.

Как и ранее, федеральный законодатель ничего не указывает по поводу того, в каком порядке подлежат определению данные финансовые показатели. В связи с этим представляется вполне уместной аналогия с положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»[60 - СЗРФ. – 2007.– № 31. —Ст. 4006.], в которых регламентировано определение таких показателей, по которым осуществляется отнесение лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства, как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и балансовая стоимость активов:

прежде всего, в п. 3 ч. 1 ст. 4 названного Закона предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и что под балансовой стоимостью активов понимается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

согласно ч. 7 указанной статьи выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Это означает, что при определении данного показателя необходимо применять нормы ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (глава введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ[61 - СЗРФ. – 2001. —№ 33.– Ст. 3413.]);

в части 8 ст. 4 названного Закона установлено, что балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематермальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26Н[62 - РГ. – 2001. – № 91–92.– 16 мая.] (в ред. последующих изменений). Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с названным Положением определяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н[63 - РГ. – 2003. —№ 250.– 10 декабря.] (в ред. последующих изменений).

Обращает на себя внимание то, что в п. 3 ч. 1 комментируемой статьи в отличие от подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите говорится только об организациях и не упоминаются индивидуальные предприниматели. Как указывалось в комментарии к ст. 1 Закона, в данном случае федеральный законодатель определился довольно четко, чего нельзя сказать о его позиции в целом в отношении состава аудируемых лиц.

Оговорка же «за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов», напротив, в п. 3 ч. 1 комментируемой статьи воспроизведена. Данная оговорка была включена в подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите в соответствии с Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 183-Ф3, которым одновременно в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» внесены изменения, заменяющие положения о проведении аудиторских проверок сельскохозяйственных кооперативов положениями о проведении ревизий.

Как предусматривалось в подп. 4 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите, обязательный аудит осуществляется в случаях, если организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 данной статьи. По сути, данное положение не имело самостоятельного значения, поскольку охватывалось более общим положением указанного подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите. Соответственно, это положение и не воспроизведено в качестве самостоятельного в ч. 1 комментируемой статьи.

В то же время в п. 3 ч. 1 комментируемой статьи воспроизведено правило подп. 4 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите, предусматривавшее, что для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ могут быть понижены финансовые показатели. Иначе говоря, федеральный законодатель наделил региональных законодателей полномочием устанавливать проведение обязательного аудита муниципальных унитарных предприятий и в тех случаях, когда объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год менее 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, менее 20 млн руб.

Унитарным предприятием, согласно п. 1 ст. 113 части первой ГК РФ, признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество; имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В пункте 2 указанной статьи установлено, что имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Как установлено в п. 1 ст. 26 названного Закона, бухгалтерская отчетность унитарного предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия. Однако представляется не вполне понятным, каким образом данное положение согласуется с положениями комментируемой статьи и согласовывалось ранее с приведенными положениями п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите.

Иные случаи, установленные федеральными законами (п. 4).

Перечень случаев проведения обязательного аудита определен в ч. 1 комментируемой статьи как открытый. Открытым формулировался данный перечень и в п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите: в подп. 5 данного пункта указывалось, что обязательный аудит осуществляется также в случаях, если обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. Как видно, в положении п. 4 ч. 1 комментируемой статьи использована более осторожная формулировка, не позволяющая понять, идет ли речь в этом положении не только об организациях, но и об индивидуальных предпринимателях.

Случаи проведения обязательного аудита, не охватываемые положениями п. 1–3 комментируемой статьи, могут быть установлены различными законодательными актами федерального уровня, среди которых необходимо отметить, прежде всего, непосредственно Закон о СРО, которым наряду с комментируемым Законом регулируется аудиторская деятельность. В части 4 ст. 12 названного Закона установлено проведение обязательного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности СРО. Также необходимо упомянуть о следующих актах:

Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»[64 - СЗРФ. – 2002. —№ 18.—Ст. 1720.], в п. 1 ст. 28 которого установлено, что финансовая деятельность профессионального объединения страховщиков подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке;

Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. № 138-Ф3 «О лотереях»[65 - СЗРФ. – 2003. —№ 46.—Ст. 4434.], в соответствии со ст. 23 которого ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи (за исключением организатора лотереи, который выступает от имени России, субъекта РФ или муниципального образования) и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке;

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»[66 - СЗ РФ. – 2005. – № 1 (ч. I). – Ст. 40.], в п. 6 ч. 2 ст. 20 которого подразумевается проведение обязательного аудита застройщика;

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»[67 - СЗРФ. – 2005. – № 1 (ч. I). – Ст. 41.], согласно ч. 1 ст. 54 которого ведение жилищным накопительным кооперативом бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность кооператива подлежат обязательной ежегодной проверке аудиторской организацией (аудитором). Как указано там же, уставом кооператива может быть предусмотрено проведение аудиторской проверки один раз в два года, если сумма активов баланса кооператива не превышает на конец отчетного года 6 млн руб.;

Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»[68 - СЗ РФ. – 2007. – № 1 (ч. I). – Ст. 38.], в ч. 2 ст. 7 которого установлено, что бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность не являющегося собственником целевого капитала получателя дохода от целевого капитала подлежат обязательному ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 млн руб.

Особо для целей применения ч. 3 комментируемой статьи следует упомянуть о федеральных законах, устанавливающих проведение обязательного аудита ряда государственных корпораций. Это Федеральные законы от 19 июля 2007 г. № 139-Ф3 «О Российской корпорации нанотехнологий»[69 - Там же. – № 30. – Ст. 3753.] (ст. 8), от 30 октября 2007 г. № 238-Ф3 «О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта»[70 - Там же. – № 45. – Ст. 5415.] (ст. 9), от 23 ноября 2007 г. № 270-ФЗ «О Государственной корпорации «Ростехнологии»[71 - Там же. – № 48 (ч. I). – Ст. 5814.] (ст. 9) и от 1 декабря 2007 г. № 317-Ф3 «О Государственной корпорации по атомной энергии “Росатом”»[72 - Там же. – № 49. – Ст. 6078.] (ст. 35).

3. В части 3 комментируемой статьи установлено, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности может проводиться только аудиторскими организациями.

Такое регулирование существенно отличается от содержавшегося в Законе 2001 г. об аудите. В пункте 2 ст. 7 данного Закона устанавливалось, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Иначе говоря, в условиях действия Закона 2001 г. об аудите индивидуальные аудиторы проводить обязательный аудит не имели права в любом случае, вне зависимости от вида аудируемого лица.

Необходимо отметить, что упоминавшимся выше постановлением КС РФ от 1 апреля 2003 г. № 4-П указанное положение п. 2 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, признавалось не противоречащим Конституции РФ. Конституционный суд РФ наряду с прочим пришел к выводу, что положение, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, по его смыслу в системе норм Закона 2001 г. об аудите, не препятствует аудитору – физическому лицу осуществлять обязательный аудит в качестве работника аудиторской организации либо быть ее учредителем или соучредителем; данное положение, как направленное на защиту конституционно значимых ценностей и достижение баланса частных и публичных интересов, не затрагивает самое существо конституционных гарантий защиты собственности и имущества, свободы предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и свободы договоров участников гражданского оборота (ст. 8, 34 и 35 во взаимосвязи со ст. 17, 19 и 55 Конституции РФ) и применительно к специфике обязательного аудита не может рассматриваться как чрезмерное ограничение названных конституционных прав и свобод, а потому не противоречит Конституции РФ.

При рассмотрении нормы ч. 3 комментируемой статьи становится не вполне понятной причина, по которой в данной норме определен исчерпывающий перечень аудируемых лиц. Дело в том, что названными выше федеральными законами, определяющими правовое положение соответствующих государственных корпораций, установлено, что обязательный аудит этих субъектов проводится также исключительно аудиторскими организациями.

Следует также отметить, что в комментируемом Законе не воспроизведена норма ст. 13 Закона 2001 г. об аудите, обязывающая аудиторскую организацию при проведении обязательного аудита страховать риск ответственности за нарушение договора. Одной из причин этого, возможно, является то, что планировалось после принятия Закона 2001 г. об аудите принять Федеральный закон «О страховании гражданской ответственности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов», но такой Закон принят так и не был.

4. Часть 4 комментируемой статьи предписывает исключительно по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»[73 - СЗ РФ. – 2005. – № 30 (ч. I). – Ст. 3105.], заключать договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %;

2) государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Практически такое же правило содержалось ранее в п. 2 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите, но только в отношении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 % (при этом указывалось на долю государственной собственности или собственности субъекта РФ, что являлось не более чем редакционной неточностью, поскольку собственность субъекта РФ, согласно п. 1 ст. 214 части первой ГК РФ, также является государственной). Соответственно, нововведением комментируемого Закона является распространение рассматриваемого правила на случаи проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий. При этом не вполне понятна причина, по которой в норме ч. 4 комментируемой статьи на муниципальные предприятия указано, а на организации, в уставном (складочном) капитале которых доля муниципальной собственности составляет не менее 25 %, – нет.

Следует отметить, что до принятия Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» и соответственно до внесения в связи с этим Федеральным законом от 2 февраля 2006 г. № 19-ФЗ изменений в п. 2 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите устанавливалось, что порядок проведения открытых конкурсов, по итогам проведения которых должно осуществляться заключение договоров оказания аудиторских услуг, утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом.

На основании этого постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» были утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %[74 - СЗРФ. – 2002. —№ 25.– Ст. 2447.] (кстати говоря, этим же постановлением признано утратившим силу упомянутое выше постановление Правительства РФ от

7 декабря 1994 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке»).

В свою очередь, данное постановление утратило силу с изданием постановления Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита», которым утверждены новые Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 %[75 - СЗРФ. – 2005. —№ 49.– Ст. 5224.].

Данные новые Правила не содержат отсылок к Федеральному закону «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», но, несмотря на то, что они были введены до принятия Федерального закона от 2 февраля 2006 г. № 19-ФЗ, до настоящего времени они не отменены.

Размещение заказа путем проведения конкурса регламентировано положениями гл. 2 Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Как определено в ч. 1 ст. 20 данной главы, в целях названного Закона под конкурсом понимаются торги, победителем которых признается лицо, которое предложило лучшие условия исполнения государственного или муниципального контракта и заявке на участие в конкурсе которого присвоен первый номер. В части 2 указанной статьи предусмотрено, что конкурс может быть открытым или закрытым. В соответствии с ч. 4 комментируемой статьи размещение заказа осуществляется путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Однако следует учитывать, что согласно ч. 8 ст. 1 комментируемого Закона аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, положение ч. 4 комментируемой статьи не может исключать проведение и закрытого конкурса. В связи с этим следует отметить, что в соответствии с ч. 2 ст. 20 Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 218-ФЗ[76 - СЗРФ. – 2007. – № 31. – Ст. 4015.]) заказчик, уполномоченный орган вправе размещать заказ путем проведения закрытого конкурса исключительно в случае размещения заказа на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, сведения о которых составляют государственную тайну, при условии, что такие сведения содержатся в конкурсной документации либо в проекте государственного контракта.

Статья 6. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной

форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.