Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

– корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

– корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

– счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

– счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Законодательством[45 - См.: Ст. 862 ГК РФ; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности»; Положение о безналичных расчетах в РФ. Утв. Центральным банком РФ 12.04.2001 г. № 2-П.] установлено, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Наиболее распространенным документом безналичного оборота является платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежные поручения универсальны. Они могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей; перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата, размещения кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета), а также в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Платежные поручения принимаются банком от клиентов независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.[46 - В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Оплата этих расчетных документов осуществляется по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством, при этом допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок».]

Исполнение платежного поручения плательщика состоит в том, что принявший его банк обязан перечислить указанную в поручении сумму банку, в котором открыт счет получателя. При этом на экземпляре поручения, который возвращается клиенту, помимо даты, штампа банка и подписи операционного работника проставляется отметка: «Принято банком».

Пооперационный порядок расчетов с использованием платежных поручений представлен на схеме 5.

Схема 5

Операция 1 – плательщик денежных средств (покупатель, заказчик) представляет обслуживающему его банку платежное поручение в пяти экземплярах; один экземпляр с отметкой банка об исполнении возвращается плательщику.

Операция 2 – банк плательщика на основании первого экземпляра поручения списывает с расчетного (текущего) счета клиента денежные средства.

Операция 3 – банк плательщика отправляет в расчетно-кассовый центр по месту открытия своего корсчета соответствующим образом оформленные три экземпляра платежного поручения.[47 - Количество экземпляров платежного поручения, представляемых в РКЦ банком, зависит от вида платежа, указанного в платежном поручении: почтой, телеграфом, электронный расчет. При почтовых платежах в РКЦ представляется три экземпляра поручения, при телеграфных – один экземпляр, который остается в документах для РКЦ, обслуживающего банк плательщика, при электронных – два экземпляра электронных платежных документов. В последнем случае электронные платежные документы, записанные на магнитном носителе (дискете), передаются в РКЦ курьером или спецсвязью, либо по телекоммуникационным каналам с использованием электронной цифровой подписи, не требующей подтверждения на бумажном носителе.]

Операция 4 – на основании полученного платежного поручения РКЦ списывает с корсчета банка плательщика денежные средства.

Операция 5 – РКЦ направляет банку плательщика выписку из корреспондентского счета, подтверждающую списание денежных средств с его корсчета.

Операция 6 – РКЦ банка плательщика направляет два экземпляра платежного поручения в РКЦ банка получателя.

Операция 7 – РКЦ банка получателя зачисляет денежные средства на корсчет банка получателя.

Операция 8 – РКЦ направляет банку получателя два экземпляра платежного поручения и выписку из корреспондентского счета, подтверждающую зачисление денежных средств на его корсчет.

Операция 9 – банк получателя на основании полученных от РКЦ документов зачисляет средства на расчетный (текущий) счет получателя.

Операция 10 – банк получателя направляет своему клиенту выписку с его расчетного (текущего) счета, подтверждающую зачисление денежных средств, с приложением одного экземпляра платежного поручения. В свою очередь банк плательщика направляет своему клиенту выписку с его расчетного (текущего) счета, подтверждающую списание денежных средств.

Расчеты между банковскими и другими кредитными учреждениями на территории Российской Федерации производятся через подразделения расчетной сети Банка России (расчетно-кассовые центры – РКЦ, ГРКЦ), организованные в местах нахождения банковских учреждений. Каждому банку в РКЦ открывается корреспондентский счет на соответствующем балансовом счете. Расчетные операции с другими банками производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

С этой целью кредитная организация представляет в обслуживающее подразделение расчетной сети Банка России сводное платежное поручение в двух экземплярах, оформленное на бланке установленной формы. Сводное платежное поручение является письменным распоряжением кредитной организации – плательщика подразделению расчетной сети Банка России о списании с корреспондентского счета суммы денежных средств.

К сводному платежному поручению прилагаются расчетные документы и опись расчетных документов, которая составляется кредитной организацией в двух экземплярах. Первый экземпляр сводного платежного поручения и каждый лист первого экземпляра описи расчетных документов оформляются подписями должностных лиц кредитной организации, имеющих право распоряжения счетом, и заверяются оттиском печати кредитной организации. Вторые экземпляры сводного платежного поручения и описи возвращаются кредитной организации ответственным исполнителем подразделения расчетной сети Банка России с отметкой об их принятии.

Расчетные документы могут представляться в подразделения расчетной сети Банка России также в электронном виде с использованием средств телекоммуникации.

Расчетные операции могут осуществляться также по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), открытым в других кредитных организациях (филиалах), и по счетам межфилиальных расчетов одной кредитной организации.

При заключении договора между двумя коммерческими банками, в том числе между российским и иностранным банком, об установлении корреспондентских отношений открываются счета типа «ЛОРО» и «НОСТРО». Первый представляет собой счет, открываемый коммерческим банком своему банку-корреспонденту, через который проводятся все денежные средства, получаемые им или выдаваемые. «НОСТРО» – это счет данного коммерческого банка у банка-корреспондента, через который проходят взаимные платежи.

Подтверждением совершения операции списания или зачисления денежных средств по корреспондентскому счету в другой кредитной организации является выписка из этого счета, направленная банком-исполнителем банку-отправителю. Форма, способ (на бумажном носителе или в электронном виде) и порядок передачи выписки устанавливаются в Правилах построения расчетной системы кредитной организации и в Договорах корреспондентского счета.

В договоре об открытии указанных счетов оговариваются также следующие вопросы: в какой валюте будет вестись счет, возможность овердрафта (превышения суммы платежа над остатком денежных средств на счете банка-корреспондента в данный момент), величина процентных платежей по остатку средств по счету, оплата комиссионного вознаграждения по счету.

В сфере внешнеторговой деятельности операции по корреспондентским счетам российских и иностранных банков (банков-нерезидентов) широко используются для создания видимости поступления экспортной выручки от иностранных покупателей несуществующего (или более дешевого) товара, якобы вывезенного в режиме экспорта с территории Российской Федерации. При этом иностранным банкам (банкам-нерезидентам) в российских банках открываются счета в валюте Российской Федерации и операции осуществляются, как правило, в рублях.[48 - «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам». Инструкция Центрального банка России от 12.10.2000 г. № 93-И // Вестник Банка России. 2000. № 66–67; «О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте». Инструкция Центрального банка России от 10.09.2001 г. № 101-И // Вестник Банка России. 2001. № 59.]

С этой целью в начале банковского операционного дня в адрес российского банка-резидента от иностранного корреспондента (банка-нерезидента) поступает по телекоммуникационным каналам (обычно используется международная система передачи финансовой информации «СВИФТ») требование произвести платеж со счета «ЛОРО» на расчетный счет организации-экспортера. При этом на корсчете банка-нерезидента может и не быть достаточной для такого платежа суммы. Банк-резидент предоставляет своему корреспонденту краткосрочный кредит в форме овердрафта.

В конце этого же операционного дня указанная сумма должна вернуться в тот же банк-резидент, но уже найти отражение по счету «НОСТРО» в качестве платежа иностранной фирме, являющейся клиентом банка-нерезидента. После этого банк нерезидент передает информацию о возврате полученного ранее кредита, и российский банк восстанавливает исходную сумму на своем счете.

Возможно также использование в качестве источника денежных средств, необходимых для осуществления соответствующей операции, кредита в валюте Российской Федерации, предоставленной банком, юридическим или физическим лицом – нерезидентом российскому банку или юридическому лицу. Соответствующая сумма кредита в тот же день должна вернуться кредитору, так как фактически движение денег не происходит, осуществляются лишь банковские проводки на основании электронных или бумажных расчетных документов, которые оставляют следы прохождения необходимых денежных сумм на счетах включенных в преступную цепочку юридических лиц.

Таким образом, при отсутствии внешнего источника поступления денежных средств создаются предпосылки для предъявления экспортером требования о возмещении суммы входного НДС.

Как правило, каждый коммерческий банк открывает счета своих «карманных» фирм, которые используются для проведения по ним различных расчетных операций без реального движения денег. В результате появляется возможность минимизации налогового бремени, корректировки отдельных показателей финансовой отчетности, легализации преступных доходов и совершения иных противоправных действий.

Расчетным документом является также чек – письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) плательщику (банку, выдавшему чек) уплатить сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности».

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Однако чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

По денежным чекам коммерческих банков юридические лица получают со своих счетов наличные деньги. От получателя денег отбирается расписка о полученной сумме, исполняемая на обороте чека.

Другим платежным документом является аккредитив, который представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

Отличительный признак расчетов по аккредитивам состоит в том, что платеж совершается не по месту нахождения покупателя, как это имеет место при расчетах платежными поручениями, а по месту нахождения поставщика.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составляемом в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств платежные требования и (или) инкассовые поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Учреждения и подразделения расчетной сети Банка России осуществляют экспедирование расчетных документов самих кредитных организаций и других клиентов Банка в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России. Кредитные организации (филиалы) организуют доставку расчетных документов своих клиентов самостоятельно.

В настоящее время кредитные организации все шире используют для осуществления безналичных расчетов и оформления иных операций компьютерную технику и средства телекоммуникации, позволяющие отказаться от бумажных носителей информации.

Большинство крупных коммерческих банков перешли на обслуживание своих клиентов с помощью электронной системы «Клиент—Банк». Заключив соответствующий договор с банком, клиент (руководитель юридического лица) получает программный продукт и дискеты с электронной цифровой подписью.[49 - Правовым основанием использования электронной цифровой подписи в электронных документах, которая признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе, является Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 г. (см.: СЗ РФ. 2002. № 2. Ст. 127).] В дальнейшем он может не появляться в банке, общаясь с его сотрудниками при помощи персонального компьютера и модемной связи. Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях[50 - Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. № 61. Утв. приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. № 02–263 (с изм. от 11 декабря 1997 г.; 30 марта, 9 июня, 15 июля, 25 сентября, 10, 30 ноября, 10 декабря, 25 декабря 1998 г., 23 марта, 25 августа, 27 сентября, 5 октября, 27, 30 декабря 1999 г.; 3 октября, 4 декабря, 20, 25 декабря 2000 г.; 22 февраля, 5 июля, 13 августа, 9 ноября, 20 ноября, 13 декабря, 26 декабря 2001 г.).] предусмотрена возможность представления поручений клиента в виде электронных платежных документов. При этом не требуется их последующее подтверждение на традиционном бумажном носителе.

Таким образом, одно и то же лицо может открыть в банке десятки счетов от имени различных организаций и в течение нескольких минут совершать, не выходя из дома или офиса, сотни операций по переводу денежных средств с одного счета на другой. В этом случае следы соответствующих расчетных операций следует искать на электронных носителях информации в банке и в организациях, которым открыты расчетные и иные счета в коммерческом банке.